שימוש בפטור ממס לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה בעת חישוב השבח

סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה")  מעניק פטור ממס על הכנסותיו של נכה או עיוור כהגדרתו בסעיף עד לתקרות הכנסה מסוימות, כאשר סעיף קטן (א) עוסק בפטור על הכנסותיו של הנכה או העיוור מיגיעה אישית וסעיף קטן (ב) עוסק בין היתר בפטור על  הכנסותיו של הנכה או העיוור –  שלא מיגיעה אישית.

פטור זה, איננו ניתן כנגד הכנסותיו של הנכה משבח מקרקעין, שכן סעיף 48ב לחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "החוק") קובע שרק לעניין שיעורי המס והזיכויים ממנו יראו את השבח כחלק מההכנסה החייבת במס הכנסה, כאשר בפס"ד צבי שנל  (עמ"ש 1499/90) קבע בית המשפט בעבר כי: "העדר קביעה ו/או התייחסות בסעיף 48ב לחוק או בחוק לנושא הפטור, שלו זכאי נכה מכח הפקודה, מצביע בעליל על כך, כי המחוקק הביע את עמדתו המפורשת, כי הפטור שלו זכאי העורר מכח הפקודה, לא יובא בחשבון לעניין קביעת השבח כחלק מן "ההכנסה החייבת"."

עם זאת, ראוי להדגיש, כי הטענה הנשמעת לפיה הפטור האמור איננו מסייע בחישוב השבח, נכונה (כמעט במלואה) רק לגבי מוכר שטרם מלאו לו 60 בשנת המס ושיום רכישת המקרקעין שיקבע לו, הינו לאחר יום התחילה (07/11/2001).

במקרה שכזה, היות ושיעורי המס על השבח הינם 20%/25% וממילא מדובר בהכנסה פאסיבית אשר מדרגות המס בגינה מתחילים מ-30% (למי שטרם מלאו לו 60 בשנת המס), הרי שלמעט ניצולם של זיכויים מסויימים (כגון לפי סעיף 44 לפקודה – החזקת קרוב במוסד) וחלק מנקודות הזיכוי (רק כאלו הניתנות גם כנגד הכנסה שאינה מיגיעה אישית) אכן צודקת הטענה שפטור לפי סעיף 9(5) איננו מסייע בחישוב השבח.

ואולם, בכל מקרה אחר, בין אם מדובר במוכר שמלאו לו 60 בשנת המס או כאשר יום הרכישה קדם ליום התחילה, הרי שהעובדה שהכנסתו החייבת של מוכר, הזכאי לפטור ממס לפי סעיף 9(5) לפקודה, קטנה משמעותית (ויתכן שאף מתאפסת) עקב שימוש בפטור האמור, הרי שכמעט בהכרח יופחת סכום מס השבח לתשלום, כתוצאה ממדרגות מס נמוכות , בין אם  על מרכיב השבח הריאלי עד יום התחילה, שנקבע לפי שיעור המס השולי, ובין אם על מרכיב השבח הריאלי לאחר מכן, שהרי שיעורי המס על השבח הריאלי לאחר יום התחילה הינם עד 20% או 25%, וכאשר אין למוכר הכנסה חייבת נוספת (עקב שימוש בפטור) ומלאו לו 60 בשנת המס, הרי שיוכל לנצל מדרגות מס נמוכות יותר (10% ו-14%) גם כנגד הכנסתו משבח.

בנוסף, פריסת השבח הריאלי עשויה לשפר עוד יותר את מצבו של מוכר כאמור, אשר היה זכאי לפטור 9(5) בכל אחת משנות הפריסה.

אמנם פריסת השבח הריאלי הינה הליך טכני בלבד (ע"א 8958/07 שרל שבטון) שנועד לצורך חישוב המס ונקודות הזיכוי בלבד (ללא זיכויים), אולם עדיין יוכל המוכר ליהנות מפטור ממס לפי סעיף 9(5) באותן שנים שכן סעיף 48(ה) לחוק קובע שחישוב המס ייעשה בהתחשב בשיעורי המס החלים על כלל הכנסתו החייבת של המוכר בכל אחת משנות הפריסה לפי הוראות הפקודה, והכנסתו זו נקבעת לאחר מתן הפטור ממס לפי סעיף 9(5) לפקודה.

לסיכום ניתן לראות, שפטור ממס לנכה או עיוור לפי סעיף 9(5) לפקודה עשוי במקרים רבים לסייע בהפחתת מס השבח למוכר, גם אם לא ניתן לעשות בו שימוש ישיר כנגד ההכנסה החייבת משבח מקרקעין.

 

לפרטים נוספים, תגובות והערות, ניתן ליצור קשר עמי בטלפון 050-6209895 או במייל [email protected]

 אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)

© כל הזכויות שמורות לעו"ד (רו"ח) אהרון צ'יסמדיה