עמדה החייבת בדיווח לעניין מכירת דירת מגורים מכח סעיף 5(ב) לחוק מע"מ

סעיף 67ד לחוק מע"מ עוסק בחובתו של אדם, הנוקט עמדה החייבת בדיווח, לדווח על כך תוך 60 ימים מתום שנת המס שבה נקט את העמדה כאמור, בדרך המפורטת בסעיף.

"עמדה החייבת בדיווח" מוגדרת בסעיף 67ד(א) לחוק מע"מ כדלקמן:

"עמדה חייבת בדיווח" – עמדה שמתקיימים בה כל אלה:

(1)   היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המסים עד תום שנת המס החולפת;

(2)   יתרון המס הנובע ממנה עולה על 2 מיליון שקלים חדשים בשנה או על 5 מיליון שקלים חדשים במהלך ארבע שנים לכל היותר.

יצוין כי בסעיף 131ה לפקודת מס הכנסה, קיים סעיף דומה כאשר הסכומים לעניין יתרון המס שונים ( 5 מיליון ₪ בשנת המס ו-10מיליון ₪ במהלך 4 שנות המס).
(וראו הרחבה במאמר מיום 10/12/15)

"יתרון המס" הנובע לאדם מנקיטת עמדה חייבת בדיווח, מוגדר בסעיף 67ג לחוק מע"מ כדלקמן:

"יתרון מס" – לרבות כל אחד מאלה:

(1)   הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס, הפחתה של סכום המס או הימנעות ממס;

(2)   החזר של מס;

(3)   דחייה של מועד תשלום המס;

השבוע פרסמה רשות המיסים רשימה של עמדות החייבות בדיווח לשנת 2022, כאשר לעניין חוק מע"מ נוספה עמדה מספר 14/2022 – החבות במע"מ בשל מכירת דירת מגורים מכוח סעיף 5(ב) לחוק מע"מ (להלן: "העמדה").

סעיף 5(ב) לחוק מע"מ קובע, כי מחיר העסקה בשל מכירת דירת מגורים בידי עוסק במקרקעין, שרכש אותה ממי שאינו מלכ"ר, מוסד כספי או עוסק, יהיה ההפרש בין מחיר הדירה בעת המכירה לבין מחירה בעת הרכישה

בע"א 9838/17, גבעות דוד השקעות ונדל"ן בע"מ נ' מנהל מע"מ קבע בית המשפט העליון כי "המחוקק הישראלי ראה הצדקה לתחום את הקלת המס שניתנה בסעיף 5(ב) לחוק מע"מ לנסיבות בהן עוסק מוכר את אותה דירת המגורים שרכש מאדם פרטי, ולא להחילה כשהעוסק רוכש בניין ישן, הורס אותו, ובונה במקומו בניין חדש. בענייננו, המערערת רכשה אומנם דירות מגורים מגורמים פרטיים, ואולם היא לא מכרה את אותן דירות הלאה, אלא הרסה את הבניין, בנתה בניין חדש במקומו ומכרה את דירותיו של הבניין החדש…"

בהתאמה לפסיקת בית המשפט העליון, קבעה רשות המיסים במסגרת העמדה שפורסמה השבוע כדלקמן :

בנסיבות בהן נרכשת דירת מגורים כאמור לעיל בידי עוסק במקרקעין (להלן: "העוסק") ומתקיימת אחת החלופות שלהלן, לא יחולו הוראות סעיף 5(ב) לחוק מע"מ מאחר, ולמעשה, מהות העסקה היא מכירת מקרקעין או דירת מגורים חדשה, לפי העניין.
לפיכך, בהתקיים אחת החלופות האמורות המס יחול על מלוא מחיר המכירה ולא רק על ההפרש בין מחיר המכירה לבין מחיר הרכישה:

1. הריסה של הדירה הנרכשת ולאחר מכן מכירת המקרקעין על ידי העוסק.
2. הריסה של הדירה הנרכשת, בניית דירה חדשה תחתיה ומכירתה על ידי העוסק.
3. מכירת הדירה הנרכשת בידי העוסק בנסיבות בהן חלה על הדירה תכנית בתוקף להריסה, הוגשה בקשה להריסה או ניתנו לגביה היתר הריסה או צו הריסה.

כאמור לעיל, מדובר בעמדה החייבת בדיווח של רשות המיסים לעניין סעיף 5(ב) לחוק מע"מ וכאשר אדם פועל בניגוד לעמדה זו והדבר מעניק לו יתרון מס – הוא חייב לדווח על כך באופן מקוון (למעט אלו שפטורים מכך) בהתאם להוראות סעיף 67ד לחוק מע"מ.

 

את כל המאמרים ניתן למצוא באתר בכתובת: www.atz-law.co.il

אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)

© כל הזכויות שמורות לעו"ד (רו"ח) אהרון צ'יסמדיה