פטור ממס שבח למתנה בין אחים

סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "החוק") מעניק פטור שהוא למעשה דחיית מס, במכירת זכות במקרקעין (והקניית זכות באיגוד) ללא תמורה מיחיד לקרובו. הפטור ממס מוגבל רק למוכר שהוא יחיד ואיננו ניתן לתאגיד או לגוף משפטי אחר.

משמעותו המעשית של הפטור האמור הינה, שמקבל המתנה ייכנס לנעליו של נותן המתנה לעניין מס השבח וכך בעת מכירת הזכות ע"י מקבל המתנה, ימוסה מקבל המתנה גם על השבח שנצבר בתקופה, בה הייתה הזכות אצל נותן המתנה.

בתיקון 76 לחוק צומצמה הגדרת "קרוב" בסעיף ונקבע כי אח או אחות ייחשבו "קרוב" רק "לגבי זכות שקיבלו מהורה או מהורי הורה בלא תמורה או בירושה".

יש לציין, כי בהצעת החוק המקורית, הושמטו לגמרי אח ואחות מהגדרת קרוב, וזאת לאור טענת רשות המיסים שבמרבית המקרים, האחים מעבירים בסופו של דבר תמורה כנגד אותה מתנה והדבר מעודד דיווחים כוזבים. עם זאת, לקראת אישור החוק הסכימה רשות המיסים לכלול במונח "קרוב" הגדרה דומה להגדרה שהייתה בשעתו בתקנה 2(2) לתקנות מס מכירה אשר לעניין "קרוב" הגדירה: "אח או אחות , לגבי זכות שקיבל פלוני מהורה או מהורי הורה בלא תמורה כולה או מקצתה, או בירושה".

בנוסף יש לציין, כי עד כה לא צומצמה במקביל הגדרת "קרוב" בתקנה 1 לתקנות מס רכישה, כך שבהתאם לתקנה 20 לתקנות מס רכישה על מכירת זכות במקרקעין ללא תמורה מיחיד לקרובו, ללא הגבלה בין אחים, תינתן הקלה במס הרכישה והוא יהיה שליש ממס הרכישה הרגיל.

לעניין הגדת "קרוב" עולה השאלה, האם יש לפרש את לשונו של סעיף 62 לחוק המציינת: "זכות שקיבלו מהורה או מהורי הורה…" פרשנות מצמצמת, לפיה רק האח שקיבל את הזכות מההורים יהיה זכאי לפטור ממס, או שניתן לתת פרשנות מרחיבה, לפיה כל עוד הזכות הניתנת במתנה התקבלה מההורים בלא תמורה, אזי בכל העברה ללא תמורה של הזכות לאח או אחות יינתן פטור ממס לאח מעביר הזכות?

תמיכה מסוימת בפרשנות המרחיבה, ניתן למצוא בפס"ד ניסן (ו"ע 44605-01-15) אשר ציין כי: "באשר לסעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין, הרי שהסעיף מעניק פטור ממס שבח במקרה של העברת זכות ללא תמורה לאח כאשר הזכות האמורה התקבלה בלא תמורה או בירושה מהורה או הורי הורה."

עם זאת, רשות המיסים בהחלטת מיסוי 3589/15, דנה במקרה שבו הועברה קרקע במתנה, מאם לאחת מבנותיה, אשר העבירה את הקרקע לאחר מכן במתנה לאחיה. לאחר פטירת האם הגיעו האחים להסכמה לפיה האח יעביר ללא תמורה, חלקים מהקרקע שקיבל מאחותו, לאחות אחרת.

בהחלטת מיסוי שלא בהסכם, נתנה רשות המיסים פרשנות מצמצמת לסעיף וקבעה, כי העברה זו בין האח לאחותו, תהא חייבת במס שבח ובמס רכישה והוראות סעיף 62 לחוק לא יחולו לגביה כיוון שזכויות אלו התקבלו בידי האח המעביר במתנה מאחותו ולא מהוריו או הורי הוריו.

ניתן לראות אם כן, כי בהתאם לעמדת רשות המיסים ניתן לקבל פטור לפי סעיף 62 לחוק בהעברת הזכות בין אחים רק אצל האח שקיבל אותה ישירות מההורים במתנה או בירושה וכי העברת הזכות ללא תמורה, פעם נוספת בתוך המשפחה, בין אם לאח נוסף ובין אם חזרה לאח המעביר – לא תהא זכאית לפטור ממס לפי סעיף 62 לחוק.

לטעמי, פרשנות מצמצמת זו של רשות המיסים, חוטאת לרציונאל של תיקון 76 לחוק, אשר נועד למנוע פטור ממס כאשר הזכות המועברת "ללא תמורה" נרכשה ע"י האח המעביר, מתוך הבנה כי ככל הנראה האח המעביר יקבל תמורה כלשהי בעתיד, אולם חשש זה כמעט איננו קיים כאשר מדובר בזכות שהתקבלה ללא תמורה ע"י ההורים ועל כן אין הצדקה במקרה שכזה לתת פרשנות מצמצמת לסעיף.

לפרטים נוספים, תגובות והערות, ניתן ליצור קשר עמי בטלפון 050-6209895 או במייל [email protected]

אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)

 

© כל הזכויות שמורות לעו"ד (רו"ח) אהרון צ'יסמדיה