החבות במע"מ בשל מתן שירותי בניה לביצוע מטלות ציבוריות עבור רשות מקומית

בהתאם לסעיף 2 לחוק מע"מ, על עסקה בישראל (ועל יבוא טובין) מוטל מס ערך מוסף, כאשר החלופה הראשונה להגדרת "עסקה"  בחוק מע"מ הינה מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד.

הגדרת "שירות" בחוק מע"מ פותחת במילים: "כל עשיה בתמורה למען הזולת…".

לפני כשנה, ניתן פסק דין בע"מ 62970-03-22, אאורה השקעות בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף תל אביב אשר עסק בשאלה האם עבודות שונות שביצעה חברת אאורה השקעות בע"מ
(להלן: "אאורה"), שהיא חברה יזמית בתחום הנדל"ן, מהוות "עסקה" לפי חוק מע"מ ועל כן חייבות במס עסקאות אם לאו.

במסגרת פרויקט התחדשות עירונית שביצעה אאורה בקריית אונו (להלן: "הפרויקט"), חתמה על הסכם מול עיריית קריית אונו לביצוע עבודות פיתוח (להלן: "המטלות הציבוריות") הכוללות:

1. בניית שני גני ילדים חדשים במתחם הפרויקט, כאשר בין הצדדים הוסכם, כי חלף גני הילדים שייהרסו, תבנה אאורה, על חשבונה וללא כל תמורה, גני ילדים חדשים בתא שטח אחר במתחם.
2. בניית חניון ציבורי במתחם הפרויקט – סוכם כי אאורה תבנה עבור העירייה, על חשבונה וללא כל תמורה, "את החניונים הציבוריים חלף החניון העילי שהיה קיים במקום.
3. בניית מבנה ציבור.
4. שיפוץ בית ספר.

מנהל מע"מ, הוציא לאאורה שומת עסקאות בסך של כ-5.5 מיליון ש"ח בטענה כי המטלות הציבוריות, הם שירותים שאאורה העניקה לעירייה המהווים "עסקה" לפי חוק מע"מ.

טענתה העיקרית של אאורה הייתה, כי בהתאם להוראות חוק מס ערך מוסף, לשם קיומה של עסקת שירות, נדרשת "עשיה בתמורה למען הזולת", כאשר במקרה דנן אין מדובר בעשיה למען הזולת שכן החניון וגני הילדים הועתקו לשם ניצול מרבי של זכויות הבנייה בפרויקט, לטובת אאורה אך ורק כדי להוציא את הפרויקט אל הפועל, אאורה יזמה את העבודות לשם מימוש צרכיה והגשמת מטרותיה ולולא כך, העירייה כלל לא הייתה נדרשת לעבודות, אשר לא העניקו כל ערך מוסף למרחב הציבורי.

בית המשפט דן תחילה במהות העבודות ולאחר מכן עבר לדון בגובה החיוב במע"מ, כאשר לגבי מהות העבודות שביצעה אאורה, קבע  בית המשפט כי הן היו בעלות אופי ציבורי, העירייה הייתה מעוניינת בביצוע העבודות וכי הן נעשו עבורה ולמענה, ומשכך הרי שמדובר בשירות "למען הזולת" וכי התמורה עבור העסקאות היא בכך שהעירייה הסכימה להריסת הגנים הישנים והחניון העילי מבלי לחייב את אאורה בתשלום (היטלי פיתוח ואגרות בניה)  עבור הצורך להקימם מחדש.

בעקבות פסק הדין, עדכנו רשויות מע"מ את רשימת ה"עמדות החייבות בדיווח" (וראו לעניין זה הרחבה במאמר מיום 10/12/2015) בעמדה מספר 16/2025 – החבות במע"מ בשל מתן שירותי בניה לביצוע מטלות ציבוריות עבור רשות מקומית, אשר קובעת כדלקמן:

"מתן שירותי בניה, שעניינם ביצוע מטלות ציבוריות עבור רשות מקומית, כגון בניית גן ילדים, חניון, בית כנסת או הכשרת שטחי ציבור, בתמורה לוויתור של הרשות המקומית על תשלום עבור בנייה אותו הייתה זכאית לקבל מאת הקבלן, הינם בבחינת "עסקה" כהגדרתה בחוק מע"מ החבה במס ערך מוסף ומחירה ייקבע בהתאם להוראות סעיף 10 לחוק מע"מ. זאת בדומה לביצוע עבודות פיתוח ותשתיות ציבוריות על ידי קבלן בתמורה לוויתור של הרשות המקומית על היטלי פיתוח ואגרות בניה.
לעניין זה ראה ע"מ 62970-03-22 אאורה השקעות בע"מ נ' מע"מ – רשות המיסים."

את כל המאמרים ניתן למצוא באתר בכתובת:  www.atz-law.co.il

אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)

© כל הזכויות שמורות לעו"ד (רו"ח) אהרון צ'יסמדיה