תקנה 11 לתקנות מס רכישה – אין כפל הטבה במס רכישה

תקנה 11 לתקנות מס רכישה, נועדה להקל בתשלום מס רכישה, על 3 סוגי רוכשים בעת רכישת דירות מגורים; נכה, נפגע ובן משפחה של חייל שנספה במערכה.

אדם ייכנס להגדרת "נכה" לעניין ההקלות בתקנה, אם עומד באחד מתוך 5 הקריטריונים המופיעים בתקנה 1 לתקנות מס הרכישה.

כך לדוגמא, נכה צה"ל המוכר ע"י אגף השיקום, ודרגת נכותו הינה לצמיתות, בשיעור שאינו נמוך מ-19% זכאי להקלה במס רכישה, בעת רכישת זכות במקרקעין לצורך מגורים.

כמו כן, כאשר מדובר ביתום צה"ל או ביתום של נפגע כמשמעותו בחוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה התש"ל-1970 – זכאותו להקלה תהא עד גיל 40 בלבד.

התקנה קובעת שבגין דירה שנמכרה לאחד הרוכשים הללו לשם שיכונו, יקבע שיעור מס רכישה מופחת של 0.5% , גם כאשר מדובר בדירתו הנוספת, כאשר פטור שכזה יינתן לאדם אחד אך ורק פעמיים בחייו. הסעיף קובע עוד, כי הקלה זו תינתן גם לבן זוגו של הרוכש, לגבי הדירה שרכשו במשותף, ואף אם נישאו תוך 12 חודשים מיום הרכישה.

במסגרת הנחיה שפרסם היועץ המשפטי לרשות המיסים בתאריך 13/6/2006, נקבע כי במצב שבו הוריו של ילד נכה, נדרשים לעבור לדירה התואמת את מגבלותיו של הילד, הרי שיש לפרש את תקנה 11(א) לתקנות כחלה גם בנסיבות בהן ההורים הם הרוכשים את דירת המגורים, כאשר רכישה זו נדרשת בשל צרכיו המיוחדים של ילדם הנכה, לאור סוג מוגבלותו והדיור שהתגורר בו הקטין קודם לכן, כאשר הקלה במס רכישה כאמור תיוחס לנכה עצמו ותחשב כניצול ההקלה על ידו.

יש לציין כי הקלה זו תינתן רק לאחר שיתקבל ע"י ההורים, כאפוטרופוסים של הקטין, אישור מביהמ"ש לניצול ההקלה של הקטין וזאת בהתחשב בהכרח הקיים במעבר המשפחה לדירה הנרכשת בשל צורכי הילד הנכה, וכן בעובדת ניצול ההקלה לגבי הקטין, כך שתיוותר בידיו הזכות להקלה נוספת אחת בלבד.

בחודש יולי האחרון, ניתן פסק דין בעליון בהלכת זגורי (ע"א 4713/11) אשר דנה במקרה שבו 2 יתומי צה"ל, אשר כל אחד מהם זכאי להקלה במס רכישה פעמיים בחייו, נישאו זה לזה.

לטענתם, בהתאם ללשון התקנה, הרי שהם זכאים להקלה במס הרכישה 4 פעמים במהלך חייהם שכן היא מוענקת ל"אדם אחד" ולא לתא משפחתי אחד.

דעת המיעוט בפסק הדין, קבעה אמנם כי יש צדק בטענת בני הזוג אולם בית המשפט העליון פסק בדעת רוב כי הגם שמדובר בהטבה סוציאלית, הרי שגם להטבה סוציאלית באופייה יש מידה ושיעור, ואין מקום לפרשנות מרחיבה החורגת עד מאוד מכוונתו המקורית של מחוקק המשנה ולכן קבעה כי ההקלה תינתן לבני הזוג רק פעמיים במהלך חייהם.

ברצוני להעיר, כי עובדות המקרה עסקו במצב שבו ההקלה נוצלה כבר פעמיים ע"י בני הזוג וברצונם היה לנצל את ההקלה פעמיים נוספות כתא משפחתי אחד, אולם לא ברור האם עמדת בית המשפט חלה גם במצב שבו לאחר פירוק התא המשפחתי, אחד מבני הזוג היה מעוניין לנצל את זכאותו האישית פעמיים נוספות…

כמו כן אציין, כי החלטה זו של בית המשפט העליון מצטרפת להלכת גור (ע"א 1492/12) שניתנה ע"י בית המשפט העליון בשנה שעברה, אשר קבעה כי אין מקום לאפשר לרוכש, העומד בתנאי תקנה 11 לתקנות, לקבל הן שיעור מס של 0% עד לשווי המדרגה הראשונה, כאמור בסעיף 9(ג1א)(2) לחוק מיסוי מקרקעין והן את שיעור המס המופחת בתקנה 11 לגבי יתרת שווי הדירה אלא נתונה לו זכות הבחירה בין 2 ההוראות והדבר מעיד לטעמי על מגמה של פרשנות מצמצמת להקלה במס רכישה המוענקת ע"י תקנה 11 לתקנות מס רכישה.

 

לפרטים נוספים, תגובות והערות, ניתן ליצור קשר עמי בטלפון 050-6209895 או במייל [email protected]

 

אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)