פטור למוסד ציבורי – רק כאשר ניתנה למוסד הכרה פורמלית מטעם שר האוצר

סעיף 61(ב) לחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "החוק") מצוי בפרק השישי לחוק ומעניק פטור ממס, במקרים מסוימים, במכירת זכות במקרקעין  בידי מוסדות ציבור, כהגדרתם בסעיף 61(ד), בהתאם ל-2 קריטריונים עיקריים:

1. תקופת הזמן שבו הזכות במקרקעין הייתה בידי המוסד הציבורי.
2. תקופת הזמן שבו הזכות במקרקעין שימשה במישרין את המוסד הציבורי.

סעיף 61(ד) לחוק מגדיר "מוסדות ציבור" – מוסדות לדת, לתרבות, לחינוך, למדע, לבריאות, לסעד או לספורט או למטרה ציבורית אחרת ושאינם מיועדים להפקת רווחים, שנקבעו לעניין זה על-ידי שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת, כאשר סעיף 61(ה) לחוק קובע כי מוסד ציבורי שנקבע לעניין סעיף 46(א) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה"), יראוהו כאילו נקבע גם לעניין סעיף (ד).

עמדת רשות המיסים הינה, שהפרשנות הנכונה של סעיף 61(ד) לחוק היא שעל מנת להיות מוכר כמוסד ציבורי, על המוסד להחזיק באישור של ועדת הכספים של הכנסת.

לפני 3 שנים בדיוק, ניתן פסק דין בו"ע 14419-08-20 מוסדות חזון ישעיה (בפירוק) נ' מנהל מיסוי מקרקעין ירושלים אשר קבע בין היתר, כי "הגדרת "מוסדות ציבור" בסעיף 61(ד) לחוק כוללת מוסדות ספציפיים שפורטו בסעיף וכן מוסדות למטרה ציבורית אחרת שנקבעו לעניין זה על ידי שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת (וראו הרחבה במאמר מיום 09/02/2023).

אי לכך קבעה ועדת הערר, כי הפרשנות הנכונה שיש לתת לסעיף 61(ד) הינה, שככול שמדובר במוסדות שאינן מוסדות לדת, לתרבות, לחינוך ולשאר המטרות שפורטו  בסעיף 61(ד), רק אז נדרשת קביעת שר האוצר ואישור ועדת הכספים של הכנסת, כאשר פרשנות זו ניתן ללמוד, בין היתר, מהגדרת "מטרה ציבורית" שבסעיף 9(2) לפקודה, שם קיימת הפרדה דומה, בין מטרות ציבוריות מוגדרות (דת, תרבות, חינוך ועוד) ובין מטרה אחרת, שאושרה על ידי שר האוצר כמטרה ציבורית, וכפי שעולה מסעיף 9(2) לפקודה – הפטור ממס הכנסה למוסד ציבורי,  אינו מותנה באישור פורמלי.

לגופו של עניין קבעה ועדת הערר, כי מאחר ואין חולק שמדובר במוסד לחינוך, אין נדרש אישור שר האוצר או אישור ועדת הכספים של הכנסת לשם הכרה בעוררת "כמוסד ציבור".

מנהל מסמ"ק ירושלים הגיש ערעור לבית המשפט העליון על פסק דינה של ועדת הערר, ולפני שבועיים ניתן פסק הדין בבית המשפט העליון בע"א 2802/23, מנהל מיסוי מקרקעין – ירושלים נ' מוסדות חזון ישעיה, אשר קיבל בהסכמת מוסדות חזון ישעיהו את ערעור מנהל מסמ"ק ירושלים תוך שהשופטים מציינים כי "מקובלת עלינו העמדה הפרשנית של המערער לפיה הפטור לפי סעיף 61(ד) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 חל, על-פי נוסח הסעיף, רק במקרה שבו ניתנה למוסד ציבורי הכרה פורמלית מטעם שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת.

ניתן לראות אם כן, כי  עמדת רשות המיסים, בעניין הדרישה להכרה פורמלית כמוסד ציבורי על ידי מוסד המבקש לקבל פטור לפי סעיף 61(ב) לחוק – הפכה כעת להלכה מחייבת.

את כל המאמרים ניתן למצוא באתר בכתובת:  www.atz-law.co.il

אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)

   © כל הזכויות שמורות לעו"ד (רו"ח) אהרון צ'יסמדיה