הקשר בין ניהול פנקסים קבילים לחישוב מס השבח

סעיף 130(א)(1) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") קובע את החובה הבסיסית לנהל פנקסים, כאשר על פי הסעיף ניתן לחייב בניהול פנקסים רק את מי שהכנסתו נובעת מעסק או משלח יד.

ניהול פנקסים בהתאם לדרישות הדין, נועד להקשות על מעשי השמטה וסילוף ולהקל על אפשרות הביקורת מצד שלטונות המס על הנישומים.

לצורך אכיפת הוראות ניהול פנקסים, נקבעו בפקודה סנקציות רציניות  על נישומים אשר פנקסיהם נמצאו בלתי קבילים בשנת המס, אשר חלקן יפורטו בהמשך.

סעיף 48ב(1) לחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "החוק") קובע, שהמס שחייבים בו לפי החוק יראוהו כמקדמה על חשבון מס הכנסה, זולת אם המציא המוכר אישור מפקיד השומה שלפיו יש להפחית מסכום השבח, סכום כלשהו בשל קיזוז הפסדים או מתן זיכויים.

חתימת פקיד השומה על טופס 1271א, המהווה אישור על זכאות לקזז הפסדים לצורך חישוב מס שבח (כיום הדבר נעשה באופן מקוון), תפחית כבר במועד הכנת השומה במשרדי מסמ"ק את מס השבח.

כמו כן, בהתאם לסעיף 48(ה) לחוק ניתן לפרוס את השבח הריאלי (בתנאים מסוימים) למשך 4 שנות מס שהסתיימו בשנת המכירה.

ככל שמדובר במוכר שמלאו לו 60 בשנת המס, הרי שלמרות שהכנסה משבח מקרקעין, מהווה הכנסה פאסיבית (לא מיגיעה אישית), אשר מדרגת המס בגינה מתחילה מ-31% – יחול על אותו מוכר סעיף 121(ב) לפקודה הקובע מדרגות מס מופחתות כאילו היה מדובר בהכנסה מיגיעה אישית.

ולכן, ישנו יתרון גדול בפריסת השבח הריאלי למוכר שמלאו לו 60 בכל אחת משנות הפריסה ואין לו הכנסות גבוהות אחרות בשנים אלו, שכן יוכל לנצל מדרגות מס נמוכות יותר (10%,14%,20%) גם כנגד הכנסתו משבח (הדבר יבוא לידי ביטוי בצורה מובהקת, כאשר יום הרכישה קדם ליום התחילה (07/11/2001)).

אחת מהסנקציות, שנקבעו בפקודה לגבי נישומים שפנקסיהם נמצאו בלתי קבילים, מצויה בסעיף 33(ב) לפקודה הקובע, כי נישום שבשנת המס לא ניהל פנקסים קבילים, לא יותר לו קיזוז הפסדים משנים קודמות כנגד הכנסתו באותה שנת מס.

אי לכך, כאשר מדובר במוכר, החייב בניהול פנקסים אך פנקסיו נמצאו בלתי קבילים בשנת המס בה ביצע עסקת מקרקעין, לא יוכל ליהנות מהוראותיו של סעיף 48ב(1) לחוק ולקזז את הפסדיו הצבורים לצורך חישוב מס השבח.

סנקציה נוספת שנקבעה בפקודה כאמור, הינה בסעיף 121(ב)(2) לפקודה הקובע כי שיעורי המס המופחתים, להם זכאי מוכר שמלאו לו 60 בשנת המס, לא יחולו על הכנסה שחייבים לגביה בניהול פנקסי חשבונות ולא נוהלו לגביה פנקסים קבילים.

המשמעות היא, שנישום שפנקסיו נמצאו בלתי קבילים בשנת המס, לא יוכל ליהנות משיעורי המס הנמוכים לגבי הכנסותיו החייבות בניהול פנקסים, גם אם מלאו לו 60 בשנת המס.

לכאורה ניתן לטעון, שהסעיף איננו חל על הכנסות משבח ואינו אמור למנוע מהמוכר את שיעורי המס הנמוכים על הכנסה זו, אולם לאור הוראת סעיף 48ב(א) סיפא לחוק: "ויראו את השבח כשלב הגבוה ביותר בסולם ההכנסה החייבת", הרי שברגע שפנקסיו של המוכר נמצאו בלתי קבילים בשנת המס, שיעור המס על הכנסותיו החייבות בניהול פנקסים יחל מ-31% וממילא גם ההכנסה משבח, אשר אמורה להיות בשלב הגבוה ביותר בסולם ההכנסה החייבת – לא תוכל ליהנות משיעורי מס נמוכים מ-31% לגבי תקופת השבח שעד ליום התחילה ומשעורי מס הנמוכים מ- 20%/25% לגבי התקופות לאחר מכן.

לאור האמור לעיל ניתן ללמוד, כי קיימת חשיבות רבה להקפדה על ניהול פנקסים בהתאם לדרישות הדין גם לצורך חישוב מס השבח.

  

לפרטים נוספים, תגובות והערות, ניתן ליצור קשר עמי בטלפון 050-6209895 או במייל [email protected]

אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)

   © כל הזכויות שמורות לעו"ד (רו"ח) אהרון צ'יסמדיה