נוהל האצלת סמכויות לאישור הסדר תשלומים במיסוי מקרקעין
בשנת 1997 חוקק סעיף 91א לחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "החוק") הקובע כי המנהל רשאי, אם ראה סיבה מספקת לכך לדחות את המועד לתשלום המס, כולו או מקצתו, לתקופה שימצא לנכון. על תקופה זו ישלם החייב במס, הפרשי הצמדה וריבית, כך שלא יגרם כל נזק לקופת המדינה בעקבות הדחייה כאמור (וראו הרחבה במאמר מיום 23/07/2016).
סעיף 111 לחוק, קובע כי למעט לעניין סעיפים מסוימים בחוק, המנהל רשאי לאצול מתפקידיו ומסמכויותיו לפי חוק זה לאדם אחר בדרך כלל ואם לעניין מסוים או לאזור מסוים.
בשבוע שעבר הוציאה סמנכ"לית בכירה לאכיפת הגביה ברשות המיסים, נהלי האצלת סמכויות לבעלי תפקידים לאישור הסדר תשלומים במערך מיסוי מקרקעין, מס הכנסה וניכויים.
בכל הקשור לחוק מיסוי מקרקעין, סמכות המנהל לפריסת התשלומים מבוצעת לפי סעיף 91א כאמור, ובהתאם לנוהל החדש (להלן: "הנוהל") היא תבוצע בכפוף לעמידה בתנאים הבאים:
- בקשה להסדר תשלומים תוגש למשרד בכתב, תהא מנומקת, ויצורפו לה אסמכתאות המעידות על נכונות האמור בבקשה.
- אישור להסדר תשלומים מותנה בהסדרת תשלום החוב הנובע מקנס מינהלי. במקרים חריגים, המוסמך רשאי להחליט על המשך הטיפול בבקשה לפני שהוסדר סופית תשלום מלוא הקנס המינהלי.
- אישור להסדר תשלומים מותנה בהסדרת חובות הנישום במערכי המס השונים ובהסדרת חובות בתיקים הקשורים לנישום ברשות המיסים. במקרים חריגים, המוסמך רשאי להחליט על המשך הטיפול בבקשה לפני שהוסדרו מלא החובות במערכי המס השונים או בתיקים הקשורים לנישום.
- תנאי מהותי בשיקולים לאישור הסדר התשלומים הוא עמידה בתנאי הסדרים שניתנו לנישום בעבר לרבות במערכי מס השונים. במקרים חריגים, המוסמך רשאי להחליט על המשך הטיפול בבקשה גם במקרה בו הנישום לא עמד בתנאי הסדר.
בנוסף נקבעו כללי ערבויות ובטוחות כדלקמן:
- הסדר תשלומים יותנה במתן ערובות ובטחונות ע"י הנישום לתשלום החוב, על פי שיקול דעתו של הגורם המוסמך לאישור ההסדר.
- במקרה בו הסדר נעשה על חובות בהרשאה יש לוודא שהוטלו שעבודים כגון: רכב ונדל"ן, טרום אישור ההסדר או להשאיר בתוקף שעבודים אלו עד לתשלום מלוא החוב שבהסדר. המוסמך רשאי להחליט על הסרת השעבודים או חלקם התאם להתקדמות ביצוע התשלומים ובהתאם ליתרת החוב שבהסדר.
- הסדר התשלומים ישולם באמצעות המחאות של הנישום בלבד או באמצעות כרטיס אשראי על שמו (בהתאם למגבלות הסכומים שנקבעו ע"י החשב הכללי לתשלום בכרטיס אשראי) במקרים חריגים המוסמך רשאי לאשר תשלום בהמחאות או בכרטיס אשראי של צד ג' אשר יחתום על התחייבות אישית. חובה לתעד במערכת האכיפה את הקשר של צד ג' לנישום ופרטי החשבון ממנו משולם ההסדר.
להלן טבלת הסמכויות שנקבעה לגבי פריסת תשלומים לפי סעיף 91 לחוק:
| בעל תפקיד/מוסמך | מספר תשלומים | סכום חוב לפריסה |
| מנהל מסמ"ק | עד 24 תשלומים | כל סכום |
| מנהל מסמ"ק | עד 30 תשלומים | מעל 500,000 ₪ |
| סגן מנהל מסמ"ק וגובה ראשי | עד 18 תשלומים | עד 1 מיליון ₪ |
| סגן גובה ראשי | עד 12 תשלומים | עד 500,000 ₪ |
כמו כן, נקבעו בנוהל מספר דגשים והבהרות:
- ככלל הסדר תשלומים ייערך בתשלומים עוקבים ושווים. בסמכות מנהל מסמ"ק במקרים חריגים להחליט על פריסת תשלומים אחרת.
- הסדר אשר אושרו בו הקלות וויתורים ולא כובד במלואו, ההחלטה על ההקלות והוויתורים בטלה בכפוף לשיקול דעת המוסמך.
- אישור להסדר תשלומים תקף ל- 30 ימים ממועד מתן האישור.
- הנישום או מייצגו יחתום על טופס תנאי ההסדר (כולל בעלי החברה או מנהליה).
- הסדר תשלומים יאושר על מלוא סכום החוב בתיק. לא ניתן לאשר הסדר תשלומים חלקי, למעט חובות מס רכישה בהקפאה לפי תקנה 11 לתקנות מס רכישה או דירה חלופית לפי סעיף 9 לחוק.
- ידוע לנישום שההסדר מותנה בקיזוז החזרי מס בכל מערכי המיסים לטובת החוב שבהסדר, אשר יקוזז מהתשלומים האחרונים של ההסדר.
- ידוע לנישום כי הסדר זה אינו מעכב משלוח הודעות אכיפה.
- לחוב שבהסדר יתווספו הפרשי הצמדה וריבית עתידיים לתקופת ההסדר. החישוב הסופי של החובות שנכללו בהסדר במועד סיום ההסדר.
- בכל מקרה בו המוסמך הפעיל את שיקול דעתו והחליט על אישור חריג להסדר תשלום יש לתעד את ההחלטה ונימוקיה במערכת האכיפה.
- בקשה לפריסה החורגת מהסמכויות המפורטות בנוהל זה, או כל בקשה לפריסה בתיק של עובד רשות המסים, תועבר לוועדה במטה, בראשות סמנכ"ל בכיר לאכיפת הגביה. על הבקשה לכלול את המלצת מנהל מסמ"ק תוך פירוט מלא של הנסיבות בצירוף אסמכתאות רלוונטיות.
- פניות וערעורים שיועברו ישירות למטה יועברו להתייחסות המשרד. החלטת המטה על קבלת הבקשה כולה או חלקה תועבר למשרד להמשך טיפול ומתן מענה לפונה במכתב תשובה מטעם המשרד. אין להעביר לפונה את טופס החלטת המטה שהועברה למשרד. החלטת המטה על דחיית הבקשה תישלח לפונה ישירות מהמטה עם העתק למשרד. על המשרד לתעד את הפניה וההחלטה במערכת האכיפה.
- יודגש, כי ככלל פניה בבקשה לאישור הסדר תשלומים אינה מעכבת הליכי גביה ופעולות אכיפה.
את כל המאמרים ניתן למצוא באתר בכתובת: www.atz-law.co.il
אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)
© כל הזכויות שמורות לעו"ד (רו"ח) אהרון צ'יסמדיה
