הסתלקות מעיזבון עשויה לסייע בתכנון מס

מאז ביטלו של חוק מס עיזבון ביום 01/04/1981, חוקי המס כיום אינם רואים בפטירתו של אדם והעברת נכסיו בירושה, כאירוע החייב מס.

כחלק ממספר מקרים בודדים, בהם העברת מקרקעין לא נחשבת "מכירה" בחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "החוק") ואינה יוצרת אירוע מס, נקבע בסעיף 5(ג)(4) לחוק כי חלוקה ראשונה של נכסי העיזבון בין יורשים, לא יראוה כמכירה לעניין החוק, ובלבד שבמסגרת החלוקה האמורה לא ניתנה תמורה בכסף או בשווה כסף שאינו נכס הנמנה עם נכסי העיזבון, כאשר הסעיף מסביר כי אם תינתן תמורה כאמור שאינה חלק מנכסי העיזבון, הרי שהדבר לא ישלול את השימוש בסעיף כולו אלא רק חלק העיזבון שבשלו ניתנה התמורה, ייחשב כאילו נמכר וימוסה באופן יחסי (וראו הרחבה במאמר מיום 12/09/2019).

חשוב לשים לב כי הסעיף מחריג מהגדרת "מכירה ומאירוע מס, רק חלוקת עיזבון בין יורשי העיזבון ומשכך לא ניתן לחלק נכסי מקרקעין ללא אירוע מס, למי שאיננו נחשב יורש של העיזבון.

לצורך הקלה בסוגיה זו ממשיך סעיף 5(ג)(4) לחוק וקובע כי "יראו עיזבון של שני מורישים כעיזבון אחד אם התקיימו כל אלה:

(א) לפני פטירתם היו המורישים בני זוג או שהיו ילד והורהו;

(ב) טרם הסתיימה חלוקת העיזבונות."

המשמעות היא שניתן לחבר עיזבון של 2 מורישים אם לפני פטירתם היו בני זוג או ילד והורהו וטרם הסתיימה חלוקת העיזבונות, כאשר התוצאה שגם אם כל מוריש חילק את עזבונו ליורשים שונים, הרי שניתן בתנאים אלו לראות את כל היורשים כאילו קיבלו עיזבון אחד ומשכך גם לחלקו בניהם מסגרת חלוקה ראשונה, בהתאם לסעיף 5(ג)(4) לחוק.

סעיף 6(א) לחוק הירושה קובע כדלקמן:

"לאחר מות המוריש וכל עוד לא חולק העזבון רשאי יורש, בהודעה בכתב לרשם לעניני ירושה, או לבית המשפט כאשר הענין הועבר אליו לפי סעיף 67א, להסתלק מחלקו בעזבון, כולו או מקצתו, או ממנה שהוא זכאי לה על פי צוואה, כולה או מקצתה."

כאשר סעיף 6(ב) לחוק הירושה ממשיך וקובע מי זכאי ליהנות מהסתלקות יורש מחלקו בעיזבון:

"מי שהסתלק מחלקו בעזבון, רואים אותו במידה שהסתלק כאילו לא היה יורש מלכתחילה; אין הסתלקות לטובת אדם אחר, אלא לטובת בן-זוגו, ילדו או אחיו של המוריש."

במקרים בהם צוואת המוריש מועברת לילד אחד בלבד או מנשלת ילדים מהעיזבון, הרי שלא ניתן לחלק את עיזבון המוריש בין כלל הילדים, ללא אירוע מס חייב, שכן הם אינם מוגדרים יורשי העיזבון.

הסתלקות כאמור בסעיף 6 לחוק הירושה מחלק כלשהו בעיזבון ע"י אחד היורשים, עשויה לפתור בעיה זו באמצעות העברת החלק בעיזבון ממנו הסתלק היורש אליהם, ובכך להכניסם דרך חוק הירושה לתוך תחולת סעיף 5(ג)(4) לחוק מיסוי מקרקעין, דבר שעשוי לאפשר את חלוקת העיזבון בין כלל הילדים.

אמנם מדובר לכאורה בהרחבה של הוראות סעיף 5(ג)(4) לחוק, דבר אשר ספק אם אליו התכוון מחוקק המיסים, אולם מאחר והסתלקות מעיזבון הינו הליך רשמי ומקובל במסגרת חוק הירושה, אינני רואה הצדקה שלא לאפשר שימוש בסעיף 5(ג)(4) לחוק במקרה זה.

 את כל המאמרים ניתן למצוא באתר בכתובת: www.atz-law.co.il

 אהרון צ'יסמדיה, עו"ד (רו"ח)

© כל הזכויות שמורות לעו"ד (רו"ח) אהרון צ'יסמדיה